Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
ACCOUNTING, ANALYSIS AND AUDIT

DOI: 10.31319/2709-2879.2024iss1(8).306506pp143-150
УДК 657.47
Хмелюк А.В., кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри фінансів та обліку
Дніпровський державний технічний університет, м. Кам’янське
ORCID ID: 0000-0001-7367-4928
е-mail: dstukhmelyuk@gmail.com

Khmelyuk Alona, PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Finance and Accounting 
Dniprovsky State Technical University, Kamianske

ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ Й АНАЛІЗУ ПОСЛУГ З ВАНТАЖОПЕРЕВЕЗЕННЯ

ACCOUNTING AND ANALYSIS ORGANIZATION OF FREIGHT 
TRANSPORTATION SERVICES

Стаття розглядає актуальні проблеми в сфері організації обліку послуг з вантажоперевезень у контексті сучасної економіки, яка вимагає ефективного управління логістичними процесами. Автор звертає увагу на те, що вантажоперевезення є ключовим елементом суспільної інфраструктури та відіграє важливу роль у забезпеченні ефективного руху товарів від місця виробництва до споживача. Однією з головних проблем, визначених автором, є неоднозначність та недостатня стандартизація обліку вантажоперевезень. Це ускладнює внутрішньо організаційні процеси та аналіз ефективності логістичних витрат. Крім того, зростання конкуренції на ринку послуг логістики та стрімкий розвиток технологій вимагають постійного удосконалення систем обліку, що ставить перед фахівцями завдання пошуку оптимальних стратегій управління цими процесами. На прикладі матеріалів ТОВ "ПРОМЗІПАКТИВ" розглядається методика обліку, яка відзначається структурованістю, ефективністю та спрямованістю на забезпечення фінансової стійкості та ефективного управління фінансовими ресурсами підприємства. Надані рекомендації щодо ефективного управління витратами та оптимізації вантажоперевезень, використовуючи функцію витрат. Крім того, наголошується на необхідності постійного моніторингу фактичних витрат порівняно з прогнозованими для виявлення різниці та вживання відповідних заходів для її зменшення. Стаття розкриває важливі аспекти управління вантажоперевезеннями та обліку логістичних послуг у сучасному економічному середовищі, надаючи практичні рекомендації для підвищення ефективності та прибутковості підприємств.
Ключові слова: господарське товариство; послуги; вантажоперевезення; функція; аналіз, витрати. 

The article addresses the current issues in the field of organizing the accounting of freight transportation services within the context of the modern economy, which demands effective management of logistical processes. The author emphasizes that freight transportation is a crucial element of societal infrastructure and plays a vital role in ensuring the efficient movement of goods from production sites to consumers. The increasing volume of trade and globalization present new challenges for logistical companies and enterprises in organizing the accounting of these services. One of the main problems identified by the author is the ambiguity and insufficient standardization of freight transportation accounting, complicating internal organizational processes and the analysis of logistical expenditure effectiveness. Additionally, the growing competition in the logistics services market and rapid technological advancements require constant improvement of accounting systems, posing the task of finding optimal management strategies for these processes to specialists. Using the materials of LLC "PROMZIPIKTIV" as an example, the article examines an accounting methodology characterized by its structured, efficient, and directed approach towards ensuring financial stability and effective management of the enterprise's financial resources. Recommendations are provided for effectively managing costs and optimizing freight transportation using the derived cost function. Specifically, the author recommends active utilization of this function for strategic cost management and action planning to enhance the efficiency and profitability of the business. Furthermore, emphasis is placed on the necessity of continuous monitoring of actual expenditures compared to forecasts to identify discrepancies and implement appropriate measures for their reduction.
The article elucidates crucial aspects of freight transportation management and logistical service accounting in the contemporary economic environment, offering practical recommendations for enhancing the efficiency and profitability of enterprises.
Key words: business corporation; services; freight transportation; function; analysis, costs.

JEL classification: L41, L49 

Постановка проблеми. Сучасна економіка вимагає ефективного управління логістичними процесами, зокрема вантажоперевезенням, яке є ключовим елементом суспільної інфраструктури [1]. Зростання обсягів товарообороту та глобалізація торгівлі ставлять перед логістичними компаніями та підприємствами нові виклики у сфері організації обліку послуг з вантажоперевезень.
Незважаючи на важливість послуг з вантажоперевезень для підтримання ефективного руху товарів із місця виробництва до споживача, існує ряд проблем у сфері організації обліку цих послуг. Однією з таких проблем є неоднозначність та недостатня стандартизація обліку вантажоперевезень, що призводить до ускладнень у внутрішньо організаційних процесів та ускладнює аналіз ефективності логістичних витрат. Додатково, зростання конкуренції на ринку послуг логістики та стрімкий розвиток технологій вимагають постійного удосконалення систем обліку, що ставить перед фахівцями завдання пошуку оптимальних стратегій управління цими процесами.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Теоретичні і практичні аспекти щодо організації обліку вантажоперевезень знайшли своє відображення в працях вітчизняних вчених.  Питаннями організації облікових складових вантажоперевезень займалися українські вчені такі як:  Й.Я. Даньків [1], М.Р.Лучко [1] та М.Я. Остап’юк [1]. 
Враховуючи актуальність даної проблематики щодо організації обліку вантажоперевезень та умови невизначеності, що по’вязані з воєнним станом маємо акцентувати на необхідності подальшого вивчення. 
Формулювання цілей статті. Метою цієї статті є вивчення та аналіз систем обліку та управління послугами з вантажоперевезень з призначення ефективного забезпечення логістичних процесів, зниження витрат та підвищення загальної продуктивності та якості послуг у галузі транспорту за матеріалами ТОВ «ПРОМЗІПАКТИВ». 
Виклад основного матеріалу дослідження. Об’єктом дослідження є господарське товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМЗІПАКТИВ», це багатофункціональне транспортне підприємство, яке спеціалізується на вантажоперевезеннях. Основною метою товариства є підвищення ефективності української логістики за рахунок забезпечення високої якості надання послуг за доступною ціною та сприяння розвитку ринку вантажоперевезень в Україні. Відповідно до законодавства ТОВ "ПРОМЗІПАКТИВ" є юридичною особою з моменту його державної реєстрації. Воно має самостійний баланс, розрахунковий рахунок та інші рахунки в банківських установах, а також обов'язкову печатку та реквізити. Товариство може укладати договори, набувати майнових і особистих немайнових прав і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у судах, а також створювати дочірні підприємства, філії та представництва. Майно товариства складається з основних засобів, оборотних коштів та інших цінностей, які відображені в його балансі. Джерелами формування майна є внески учасників, доходи від господарської діяльності, кредити та інші джерела, не заборонені законодавством. Товариство створило статутний капітал, що складається з номінальної вартості часток його учасників. Таким чином, ТОВ «ПРОМЗІПАКТИВ» має всі ресурси та правові можливості для здійснення своєї діяльності в галузі вантажоперевезень.
Організація обліку надання послуг з вантажоперевезень є складною, але важливою задачею для ефективного управління логістичними процесами. Для її ефективної організації необхідно використовувати наступні обліково-аналітичні принципи:
- системи обліку: фінансовий облік: реєстрація витрат на паливо, обслуговування транспортних засобів, оплату праці водіїв та інші витрати;
- логістичний облік: фіксування даних про маршрути, час доставки, обсяги перевезень, стан вантажів та складські операції [2];
- використання програмного забезпечення: ERP-системи (Enterprise Resource Planning): вони допомагають автоматизувати процеси обліку, включаючи фінансовий облік, управління запасами, контроль витрат тощо;
- транспортно-логістичні системи: ці системи спеціалізуються на вантажоперевезеннях, допомагаючи відслідковувати маршрути, координувати транспорт, вирішувати логістичні задачі;
- стандартизація процесів: розробка внутрішніх стандартів та процедур для реєстрації і обліку наданих послуг. Встановлення принципів реєстрації даних, зберігання документації та форматів звітності;
- контроль та аналіз даних: моніторинг виконання: постійний контроль за виконанням маршрутів, строками доставки, станом вантажу [3];
- аналіз витрат: постійне вивчення та аналіз витрат для пошуку шляхів їх оптимізації [4];
- технології IoT (Internet of Things): використання сучасних технологій для відстеження вантажів (сенсори, GPS), що дозволяє в реальному часі контролювати рух та умови перевезення;
- управління взаємодією з клієнтами: системи зворотного зв'язку для забезпечення взаємодії з клієнтами та врахування їх потреб у наданні послуг.
Тобто, основними завданнями організації обліку надання послуг з вантажоперевезень є забезпечення точності, ефективності та відповідності процесів нормативним вимогам, що допомагає оптимізувати робочі процеси та покращувати якість наданих послуг.
Маємо акцентувати, що облік надання послуг з вантажоперевезень включає кілька основних бухгалтерських етапів, що відображають фінансові операції та події, пов'язані з цією діяльністю:
- формування кошторису: класифікація витрат: реєстрація усіх витрат, пов'язаних з вантажоперевезеннями (паливо, зарплата водіїв, обслуговування транспортних засобів тощо) [5];
- розподіл витрат: призначення витрат на конкретні проекти або маршрути для подальшого обліку [6];
- ведення обліку доходів: фіксація прибутку: облік отриманих доходів від наданих послуг, включаючи виписку рахунків-фактур, оплату клієнтами за вантажоперевезення;
- операції з оплатою: контроль операцій: реєстрація витрат та оплати пов'язаних з вантажоперевезеннями (оплата палива, оплата праці, інші витрати);
- ведення розрахунків з партнерами: облік та взаєморозрахунки з партнерами, в тому числі відстрочені платежі або отримання оплати за надані послуги [7];
- амортизація транспортних засобів та обладнання: знос вантажівок та іншого обладнання: врахування зносу транспортних засобів у вартості послуг для правильного відображення економічної вартості послуг;
- розрахунки з податками: податкові обліки: облік та розрахунок податків, пов'язаних з наданням вантажоперевезень, таких як податок на додану вартість (ПДВ), податок на прибуток та інші податки;
- фінансова звітність: формування фінансової звітності: підготовка фінансових звітів, таких як звіт про фінансові результати (звіт про прибутки та збитки) та баланс. 
Особливості організації обліку вантажоперевезень включають укладення договору перевезення вантажу, що підтверджується складенням транспортної накладної або іншого документа, встановленого транспортними кодексами або статутами.
Товарно-транспортна накладна є основним документом для оформлення перевезень вантажів згідно з укладеним договором. Вона використовується для проведення остаточних розрахунків за надані послуги з перевезення вантажів і має бути у водія транспортного засобу під час здійснення перевезень.
Згідно з Податковим кодексом України, об'єктом оподаткування є прибуток, визначений у фінансовій звітності підприємства та коригований відповідно до положень ПКУ. Витрати на транспортування включаються до собівартості запасів і можуть бути визнані у бухгалтерському обліку відповідно до національних або міжнародних стандартів.
Для здійснення перевезень вантажів автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні потрібна товарно-транспортна документація, серед якої обов'язковою є товарно-транспортна накладна. Вона є основним документом для обліку, приймання, передавання, перевезення та здавання вантажу [8].
У разі відсутності товарно-транспортної документації, яка підтверджує отримання послуг з перевезення вантажу, платник податків не має підстав для врахування вартості таких послуг при формуванні собівартості товарів чи наданих послуг.
Ці процедури та документація є обов'язковими для всіх суб'єктів господарювання незалежно від форми власності.
Облік доходу від реалізації послуг на ТОВ «ПРОМЗІПАКТИВ» має певні особливості та включає наступні етапи:
- субрахунок 703 "Дохід від реалізації послуг з вантажоперевезень": цей субрахунок використовується для накопичення загальної суми доходу підприємства від реалізації послуг з вантажоперевезень протягом місяця. Ця сума включає в себе доходи, що формують ціну продажу послуги, разом з сумою непрямих податків та зборів;
- субрахунок 903 "Собівартість реалізованих послуг": на цьому субрахунку відображаються витрати підприємства, пов'язані з процесом реалізації послуг. Ці витрати включають в себе як змінні, так і постійні загальновиробничі витрати. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати обліковуються на відповідних рахунках обліку витрат;
- рахунок 790 "Фінансові результати": цей рахунок використовується для накопичення і узагальнення облікової інформації про фінансові результати підприємства від операційної діяльності. По кредиту цього рахунку акумулюється сума доходів, а по дебету - суми витрат. Також на цьому рахунку обліковується нарахована сума податку на прибуток. Сальдо рахунку 790 в кінці звітного періоду, списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
Такий підхід до організації обліку дозволяє підприємству систематично відстежувати дохід та витрати, пов'язані з реалізацією послуг з вантажоперевезень, і аналізувати їхні фінансові результати в кінці кожного звітного періоду.
Аналітичний облік операцій з реалізації послуг наведено в табл. 1.

Таблиця  1. Журнал реєстрації господарських операції з реалізації послуг з вантажоперевезень ТОВ «ПРОМЗІПАКТИВ»

Зміст господарських операцій	Бухгалтерські записи	Сума,  грн	
	Дебет	Кредит		
1	2	3	4	
1. Сальдо на початок місяця	361.1	-	142895,5	
2. Відображено дохід від реалізації послуг	361.1	703.0	158582,6	
3. Відображена сума податкового зобов’язання з ПДВ	703.0	643.0	26430,4	
4. Відображені розрахунки за тепло	361.1	683.7	12831,5	
Продовження таблиці 1
1	2	3	4	
5. Відображено дохід від реалізації робіт і послуг	361.1	703.0	2236,6	
6. Відображена сума податкового зобов’язання з ПДВ	703.0	643.0	372,77	
7. Відображено дохід від реалізації інших оборотних активів	361.1	712.0	1783,8	
8. Відображена сума податкового зобов’язання з ПДВ	712.0	643.0	297,3	
9. Відображено дохід від операційної оренди активів	361.1	713.0	542,7	
10. Відображена сума податкового зобов’язання з ПДВ	713.0	643.0	90,46	
11. Здійснено залік  заборгованості за авансами отриманими	681.1	361.1	63067,08	
12. Відображено залік заборгованості з вітчизняними постачальниками	631.9	361.1	16300,09	
13. Списано за рахунок резерву частка поточної дебіторської заборгованості, яка була визнана безнадійною	38.0	361.1	7471,480	
14. Сальдо на кінець місяця	361.1	-	140138,01	
15. Сальдо на початок місяця	361.4	-	1830,6	
16. Відображено дохід за доставку товарів згідно тарифу	361.4	701.4	660,1	
17. Відображено залік заборгованості вантажоперевезення товарів	681.1	361.4	901,6	
18. Відображено залік заборгованості за вантажоперевезення з постачальниками	631.9	361.4	423,0	
19. Списана за рахунок резерву частка заборгованості за вантажоперевезення	38.0	361.4	151,7	
20. Сальдо на кінець місяця	361.4	-	1014,4	
Джерело: особисті розрахунки автора за даними регістрів обліку  ТОВ «ПРОМЗІПАКТИВ»  

Здійснений аналіз журналу реєстрації господарських операцій ТОВ «ПРОМЗІПАКТИВ» дозволяє зробити наступні висновки щодо методики обліку:
- структурованість обліку доходів та витрат: журнал реєстрації господарських операцій відображає різні види доходів, які отримує підприємство від реалізації послуг, а також витрати, пов'язані з цим процесом. Це дозволяє вести систематичний облік фінансових операцій та аналізувати їх вплив на фінансовий стан підприємства;
- розширення джерел доходу: підприємство отримує доходи не лише від реалізації послуг, але й від інших оборотних активів, операційної оренди активів та інших джерел. Це свідчить про різноманітність діяльності підприємства та його здатність до диверсифікації доходів;
- ефективне управління заборгованістю: підприємство використовує заліки заборгованості як ефективний інструмент управління фінансовими потоками. Це дозволяє оптимізувати роботу з підприємствами-постачальниками та клієнтами та знижує ризик простроченої заборгованості;
- підтримка фінансової стійкості: спрямованість на списання частини заборгованості, яка визнана безнадійною, та формування резервів свідчать про уважне ставлення підприємства до питань фінансової стійкості;
- систематичний облік та аналіз: проведення обліку господарських операцій у вигляді журналу дозволяє систематично відстежувати фінансові операції підприємства та проводити їх аналіз з метою прийняття обґрунтованих управлінських рішень.
Необхідно акцентувати, що аналіз витрат на послуги з вантажоперевезень допомагає розібратися у всіх аспектах витрат, пов'язаних з цією діяльністю. Ось кілька причин, чому це важливо [9]:
 - оптимізація витрат: аналіз допомагає виявити, де саме йдуть витрати - на пальне, утримання автопарку, оплату праці водіїв чи інші складові. Це дає можливість ідентифікувати області для оптимізації і зменшення витрат;
- ефективність ресурсів: розуміння того, як використовуються ресурси, дозволяє забезпечити їх більш ефективне використання. Так, оптимізація маршрутів для скорочення пробігу та економії пального;
- планування і прогнозування: аналіз витрат допомагає у створенні бюджетів, плануванні і прогнозуванні витрат на майбутнє. Це важливо для бізнесу, щоб мати ясне уявлення про фінансові перспективи;
- оцінка прибутковості: зрозуміння витрат дозволяє оцінити прибутковість конкретних послуг чи маршрутів. Це може допомогти у визначенні найбільш прибуткових секторів для бізнесу;
- покращення якості послуг: аналіз може виявити області, де можна покращити якість наданих послуг. Так, шляхи покращення обслуговування клієнтів чи зменшення часу доставки.
Отже, аналіз витрат на послуги вантажоперевезень є важливим інструментом для забезпечення ефективного управління бізнесом у цій галузі.
Крім того, аналіз поведінки витрат у сфері вантажоперевезень є важливою стратегією для розуміння та оптимізації фінансової ефективності вашого бізнесу. В процесі проведеного дослідження ми визначили основні аспекти обґрунтувань, чому проведення аналізу поведінки витрат є необхідним для господарських товариств [10]:
1) оптимізація ресурсів: дозволяє визначити, як ефективно використовуються ресурси (такі як транспорт, паливо, робоча сила) в процесі вантажоперевезень. Ефективне управління запасами: аналіз допомагає визначити оптимальний рівень запасів, щоб уникнути непотрібних витрат на утримання запасів;
2) ідентифікація основних витрат: допомагає виділити ключові елементи витрат, такі як паливо, обслуговування транспортних засобів, страхування, оплата праці тощо. Визначення пріоритетних напрямків оптимізації: З'ясовує, в яких областях можливе значуще зменшення витрат;
3) покращення прийняття рішень: базується на даних: надає обґрунтування для розробки стратегій та прийняття рішень на підставі фактичних даних, а не лише інтуїції;
4) прогнозування та планування: дозволяє створювати прогнози витрат та розробляти бізнес-плани для оптимізації бюджетів та збільшення прибутковості. Контроль за вартістю послуг: встановлення конкурентоспроможних цін: Аналіз конкурентів і їхніх стратегій витрат допомагає вам встановлювати ціни, які будуть конкурентоспроможними і прибутковими одночасно;
5) мінімізація ризиків: аналіз дозволяє ідентифікувати можливі фактори ризику та приймати заходи для їх зменшення. Збільшення фінансової стійкості: оптимізація витрат допомагає збільшити прибутковість та зменшити вплив економічних нестабільностей.
Таким чином, проведення аналізу поведінки витрат у сфері вантажоперевезень може стати важливим інструментом для досягнення ефективності та стабільності в цьому виді бізнесу.
Для побудови функції витрат місячний обсяг виробництва (надання послуг з вантажоперевезень) було обрано за факторну ознаку (х), а собівартість 1 т вантажоперевезень, тобто загальну суму витрат з надання послуг по вантажоперевезенню – результативний показник (y) [11].
Отримана функція витрат з вантажоперевезення у вигляді У=588,118+0,0225x дозволяє зрозуміти, як змінюються витрати у залежності від обсягу вантажу. 
Висновки та рекомендації можуть бути наступними:
-	витрати зростають пропорційно обсягу вантажу: коефіцієнт перед x (0,0225) показує, що кожна одиниця збільшення обсягу вантажу викликає збільшення витрат на 0,0225 одиниць. Це може вказувати на необхідність управління витратами при збільшенні обсягу перевезень;
-	базові витрати: константа 588,118 представляє базові витрати, які включають в себе постійні витрати незалежно від обсягу вантажу, такі як амортизація, страхові внески або фіксовані витрати на обслуговування транспорту. Рекомендації можуть включати оптимізацію цих витрат та пошук можливостей для зменшення базових витрат;
-	планування витрат: функція може використовуватися для прогнозування майбутніх витрат в залежності від обсягу вантажу. Це може допомогти господарському товариству створити більш точні бюджети та стратегії розвитку;
-	ефективне управління вантажоперевезеннями: аналіз функції може підказати, як оптимізувати обсяги перевезень для мінімізації витрат, наприклад, шляхом планування більших обсягів на більш ефективні тарифи чи оптимізації маршрутів.
-	стратегії ціноутворення: дані з цієї функції можуть також використовуватися для розробки стратегій ціноутворення, враховуючи витрати та конкурентність на ринку вантажоперевезень.
Ця функція може стати потужним інструментом для управління витратами та оптимізації ефективності вантажоперевезень, дозволяючи господарському товариству приймати більш обґрунтовані рішення у сфері логістики та транспорту.
На нашу думку, для економії ресурсів і збільшення прибутковості, компанія може зосередитися на оптимізації змінних витрат. Так, використання більш енергоефективних транспортних засобів, обробка більшого обсягу вантажів тощо. Функція може використовуватися для прогнозування витрат при різних рівнях перевезень. Це дозволяє краще планувати бюджет і ресурси компанії. Товариство з обмеженою відповідальністю повинне регулярно моніторити фактичні витрати та порівнювати їх із прогнозованими за допомогою цієї функції. Якщо витрати значно відрізняються, це може вказувати на необхідність перегляду стратегії або впровадження ефективніших методів управління витратами. Важливо враховувати, що ця функція може бути чутливою до змін у вхідних параметрах. Керівництву підприємства потрібно розглянути можливі варіанти змін, такі як збільшення цін на паливо або зменшення кількості перевезених вантажів, і визначте їхній вплив на витрати.
Висновки. Отже, методика обліку, яка застосовується ТОВ "ПРОМЗІПАКТИВ", є структурованою, ефективною та спрямованою на забезпечення фінансової стійкості та ефективного управління фінансовими ресурсами підприємства.
На основі отриманої функції витрат з вантажоперевезень можна надати наступні рекомендації: в першу чергу має бути пропорційність витрат обсягу вантажу: збільшення обсягу вантажу призводить до зростання витрат пропорційно. Це вказує на необхідність управління витратами при збільшенні обсягів перевезень. Константа у функції відображає базові витрати, які є постійними незалежно від обсягу вантажу. Оптимізація цих витрат може допомогти зменшити загальні витрати. Функцію можна використовувати для прогнозування майбутніх витрат залежно від обсягу вантажу, що допоможе у створенні точних бюджетів та стратегій розвитку. Аналіз функції дозволяє оптимізувати обсяги перевезень для мінімізації витрат та підвищення ефективності, враховуючи різні тарифи та маршрути. Дані функції можна використовувати для розробки стратегій ціноутворення, враховуючи витрати та конкурентність на ринку. Компанія може зосередитися на оптимізації змінних витрат, таких як використання енергоефективних транспортних засобів, для економії ресурсів та збільшення прибутковості. Регулярний моніторинг фактичних витрат порівняно з прогнозованими допомагає виявляти різницю та вживати відповідних заходів для її зменшення.
Загальний підхід передбачає активне використання функції для стратегічного управління витратами та планування дій для підвищення ефективності та прибутковості господарського товариства. 

Список використаної літератури

1.	Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Остап’юк М.Я. Особливості обліку витрат та доходів перевезень на залізничному транспорті (методика і організація). Науковий вісник Ужгородського університету. Серія : Економіка. Ужгород, 2007. Вип. 21. С. 209–213.
2.	Anthony, R. and Govindarajan, V. Management Control Systems, Chicago, Mc-Graw-Hill IRWIN, 2007. 286 р.
3.	Otley, D., 1994. Management control in contemporary organizations: towards a wider framework, Management Accounting Research, 1994. №5, 289-299
4.	Horngren C. , Sundem G., Stratton W. Introduction to Management Accounting, New Jersey: Pearson, 2005. 864р.
5.	Kaplan Robert S., Atkinson Anthony A. Advanced Management Accounting, Prentice-Hall International, Inc., 2-d ed. 1989. 798 р.
6.	Drury, K. Management and production accounting: a textbook. K.: Agropromizdat., 1989. 1002 р.
7.	Голов С.Ф. Управлінський облік. Київ: Лібра, 2003. 704 с.
8.	Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/show/z0027-00 (дата звернення: 25.03.2024).
9.	Хмелюк А.В., Галаганов В.О. Моделі поведінки витрат: визначення функції витрат металургійної продукції.  Економічний аналіз. Тернопіль, 2018, Том 28. №1. С.270-277.
10.	Хмелюк А.В., Ситнік О.О. Особливості обліку супутньої продукції на металургійних підприємствах. Світ економічної науки. Випуск 31: матеріали міжнародної науково-практичної інтернет-конференції економічного спрямування.  Тернопіль, 2021.  С. 50-55.
11.	Єріна А.М. Пальян З.О. Статистика: підручник. К.: КНЕУ, 2010. 351с.

References

[1]	Dan'kiv, J.Ja., Luchko, M.R. and Ostap'juk, M.Ja. (2007), «Osoblyvosti obliku vytrat ta dohodiv perevezen' na zaliznychnomu transporti (metodyka i organizacija)», Naukovyj visnyk Uzhgorods'kogo universytetu, Serija Ekonomika, Uzhgorod, Issue 21, pp. 209–213, 
[2]	Anthony, R. and Govindarajan, V. (2007) Management Control Systems, Chicago, Mc-Graw-Hill IRWIN
[3]	Otley, D. (1994) Management control in contemporary organizations: towards a wider framework, Management Accounting Research, 5, 289-299
[4]	Horngren C. , Sundem G., Stratton W.(2005) Introduction to Management Accounting, New Jersey: Pearson
[5]	Kaplan Robert S., Atkinson Anthony A. (1989) Advanced Management Accounting, Prentice-Hall International, Inc., 2-d ed. 
[6]	Drury, K. (1989) Management and production accounting: a textbook. K.: Agropromizdat. (in Ukrainian).
[7]	Golov S.F. (2003) Upravlinskyi oblik [Managerial Accounting]. Kyi: Libra. (in Ukrainian)
[8]	Accounting Regulations (Standard) 16 “Expenses” (1999) dated 31.12.1999, No.318. Available at: http://zakon4.rada.gov.ua/show/z0027-00 (accessed 25 March  2024).
[9]	Khmeliuk A.V., Halahanov V.O. (2018) Modeli povedinky vytrat: vyznachennia funktsii vytrat metalurhiinoi produktsii  [Cost behaviour models: determining the cost function of steel products]. Ekonomichnyi analiz, no. 1, (Ternopil), pp. 270-277.
[10]	Khmelyuk A.V. Sitnik O.O. (2021) Osoblyvosti obliku suputnoi produktsii na metalurhiinykh pidpryiemstvakh [Features of accounting for related products at metallurgical enterprises]. Proceedings of the World of Economic Science (Ternopil), pp. 50-55.
[11]	Yerina A.M., Palian Z.O. (2010) Statystyka: pidruchnyk [Statistics: textbook]. Kyiv: KNEU. (in Ukrainian)

Надійшла до редколегії  30.04.2024